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五大看点解读股权激励,股权激励个税新政出炉

文章作者:澳门凯旋门官网 上传时间:2020-03-22

原标题:财税101号通知带来重大改革突破

上市公司股权激励的纳税期限,由现行政策规定的6个月延长至12个月;新三板公司按照非上市公司股权激励递延纳税政策执行

大众创业、万众创新的大时代,为留住优秀人才,越来越多企业开始实施以人力资本为激励对象的股权激励机制。

风起于青萍之末。在历史上,大影响、大思潮也往往从细微和不易察觉之处源发。

证券日报 记者 包兴安

在这一背景下,财政部、国家税务总局联合印发《关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》,进一步加大税收优惠,降低企业和相关获激励者的税负。

为支持国家大众创业、万众创新战略的实施,促进我国经济结构转型,财政部、国家税务总局于9月22日发布《关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》(财税[2016]101号),宣布自9月1日起实施股权激励财税新政。这宛如一股新风,轻拂近期波澜不惊的资本市场。

9月22日,财政部和国家税务总局发布通知,对符合条件的非上市公司股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励实行递延纳税政策;上市公司股权激励的纳税期限,由现行政策规定的6个月延长至12个月;对技术成果投资入股实施选择性税收优惠政策。

我国对股权激励有何税收政策?受益者税负有何影响?技术入股今后如何征税?记者22日采访财政部、国家税务总局有关负责人回应社会关切。

自101号通知发布以来,社会各界都给予高度关注和积极评价。有资深人士表示,101号通知的最大突破在于递延纳税政策和不采用超额累进税率,即员工在取得股权激励时可暂不纳税,递延至转让该股权时纳税;股权转让时,按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额,适用“财产转让所得”项目,按照20%的税率计算缴纳个人所得税。

《通知》表示,非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励,符合规定条件的,经向主管税务机关备案,可实行递延纳税政策,即员工在取得股权激励时可暂不纳税,递延至转让该股权时纳税;股权转让时,按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额,适用“财产转让所得”项目,按照20%的税率计算缴纳个人所得税。股权转让时,股票期权取得成本按行权价确定,限制性股票取得成本按实际出资额确定,股权奖励取得成本为零。

这些股权激励方式 你不可不知

按照调整前的税收政策,企业给予员工的股票期权、限制性股票、股权奖励等,员工应在行权等环节,按照“工资薪金所得”项目,适用3%—45%的7级累进税率征税。对员工之后转让该股权获得的增值收益,则按“财产转让所得”项目,适用20%的税率征税。

《证券日报》记者注意到,按照调整前的税收政策,非上市企业给予员工的股票期权、限制性股票、股权奖励等,员工应在行权等环节,按照“工资薪金所得”项目,适用3%-45%的7级累进税率征税;对员工之后转让该股权获得的增值收益,则按“财产转让所得”项目,适用20%的税率征税。

无论是企业高管,还是技术带头人,对能体现人才价值的各种股权激励方式不可不知。

此次政策调整,将原来在两个环节征税合并为只在一个环节征税。对于符合条件的非上市公司股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励,纳税人在股票期权行权、限制性股票解禁以及获得股权奖励时暂不征税,等到该股权转让时一次性征税,从而解决了纳税人在行权等环节现金流不足的问题。同时,在转让环节一次性征税统一适用20%的税率,比原来税负降低10—20个百分点,有效减轻纳税人税收负担。

财政部税政司、国家税务总局所得税司有关负责人表示,为减轻股权激励获得者的税收负担,解决其当期纳税现金流不足问题,此次政策调整,一是对非上市公司符合条件的股票期权、限制性股票、股权奖励,由分别按“工资薪金所得”和“财产转让所得”两个环节征税,合并为只在一个环节征税,即纳税人在股票期权行权、限制性股票解禁以及获得股权奖励时暂不征税,待今后该股权转让时一次性征税,以解决在行权等环节纳税现金流不足问题;二是在转让环节的一次性征税统一适用20%的税率,比原来税负降低10个-20个百分点,有效降低纳税人税收负担。

两部门有关负责人介绍,我国企业股权激励始于20世纪90年代,直到2005年股权分置改革后才真正启动。2006年我国披露股权激励方案的上市公司只有44家,2015年增长到557家。国有非上市科技型企业自2009年起在中关村、东湖、张江、合芜蚌等地区开展股权与分红激励试点,2014年底试点单位初步统计约230家。

此外,为解决上市公司股权激励对象缴税在时间方面的困难,此次政策调整进一步延长了上市公司股权激励的纳税期限,由现行政策规定的6个月延长至12个月。

“上述政策进一步加大了对创新创业的支持力度,对于激励科技人员创新创业、增强经济发展活力、促进我国经济结构转型升级将发挥重要作用。”负责人说。

2016年3月1日国家出台实施了《国有科技型企业股权和分红激励暂行办法》,即在上市公司和民营企业之外,国有科技型企业股权激励也将呈迅速扩大趋势。

更重要的是,股权激励财税新政不仅能解决激励对象的现金流压力,并减轻他们税负,而且将加快促进资本的形成,有利于资本市场的健康发展。另外,101号通知规定,股票期权自授予日起应持有满3年,且自行权日起持有满1年;限制性股票自授予日起应持有满3年,且解禁后持有满1年;股权奖励自获得奖励之日起应持有满3年。这种在持有时间方面的要求,也突出了鼓励中长期发展的政策导向。

《通知》表示,上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励,经向主管税务机关备案,个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起,在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。

目前,我国股权激励方式主要有股票期权、股权期权、限制性股票、股权奖励、股权出售、员工持股计划等,此外还有技术成果投资入股方式。

股权激励能增强企业员工的凝聚力,并提高他们的工作积极性。而股权激励财税新政将为企业实施股权激励创造良好的政策环境,是进一步解放生产力的重要举措。

“按照现行税收政策规定,对个人从二级市场取得的上市公司股票,其股票转让所得以及持股1年以上取得的股息红利所得均已实行免征个人所得税优惠政策,优惠力度是非常大的。”负责人表示,考虑到上市公司股票流动性强,变现快,因此对上市公司股权激励不再递延至转让股票时缴税,仍按现行政策执行,即对其股票期权行权、限制性股票解禁以及获得股权奖励时确认的所得,按“工资薪金所得”项目计算应纳税款。

现行四大优惠政策支持股权奖励和技术入股

从表面上看,对符合条件的对象实行递延纳税政策,不采用超额累进税率,这会导致财税部门当期的税收减少。但是,由于很多创业企业股权增值速度快、增值空间大,激励对象在股权转让时按20%税率缴税,届时的实际纳税额往往会更大。事实上,只有企业获得了更好的发展,整个宏观经济蓬勃向上,整个财税基数才能不断做大,财税收入才能保持良性增长。

负责人强调,考虑《公司法》等相关法律对上市公司高管人员在转让本公司股票方面有一定的期限约束,为解决上市公司股权激励对象缴税在时间方面的困难,此次政策调整进一步延长了上市公司股权激励的纳税期限,由现行政策规定的6个月延长至12个月。

如此多的股权激励方式,受益的企业高管和科研技术人员税收上有何优惠?

现在,财税101号通知发出了十分积极的信号,即财税部门不再一味收税,而是开始注重资本形成,以发展的眼光看待税收增长,值得点赞!同时,这也为将来步伐更大的财税改革带来了突破的可能。

“此外,对全国中小企业股份转让系统挂牌公司,考虑其属于非上市公司,且股票变现能力较弱,因此按照非上市公司股权激励递延纳税政策执行。”负责人说。

据两部门介绍,现行有关税收优惠政策则主要集中在股权奖励和技术入股两方面,具体包括4项政策:

以养老金体系为例,养老金不仅是社会稳定的安全阀,而且能够发挥长期价值投资优势,改善资本市场投机性强和波动性大的痼疾,并推动公平、有效率的经济增长。当前,中国养老金增量改革需要建立以个人养老金账户为基础的第三支柱养老金体系,使个人账户按积累制独立运作,提高缴费激励和保障水平,弥补第一、第二支柱的不足,更好地保障未来全体国民的老年生活水平。

一是对科研机构、高校转化职务科技成果给予个人的股权奖励,允许个人递延至分红或转让股权时缴税。

建立以个人养老金账户为基础的第三支柱养老金体系,同样需要递延纳税等配套政策的支持。虽然这项改革也会影响短期的税收增长,但却能增强居民对未来的信心,并促进社会资本积累。

二是对全国高新技术企业转化科技成果给予相关人员的股权奖励,实行5年分期纳税政策。

其实,今年以来国内一二线城市的房价暴涨,在很大程度上与庞大的社会资金缺乏理想的投资渠道,并亟需疏导相关。相关部门如果能尽快启动养老金增量体系改革,建立以个人养老金账户为基础的第三支柱养老金体系,则不但可以改善广大职工对于将来退体收入的预期,而且能够疏解房地产市场过热的压力,并为资本市场导入长期和稳定的资金,促进实体经济与资本市场之间的良性互动发展。

三是2014年-2015年在中关村试点高新技术企业和科技型中小企业的股权奖励,允许递延至分红或转让股权时缴税。

四是企业或个人以非货币性资产投资入股,对资产评估增值所得允许5年内分期缴税。

调整后股权激励获得者税负将降低

此次两部门调整股权激励税收优惠政策,受益纳税人税负影响几何?

两部门有关负责人介绍,按照调整前的税收政策,企业给予员工的股票期权、限制性股票、股权奖励等,员工应在行权等环节,按照“工资薪金所得”项目,适用3%-45%的7级累进税率征税;对员工之后转让该股权获得的增值收益,则按“财产转让所得”项目,适用20%的税率征税。

此次调整旨在减轻股权激励获得者的税收负担,解决其当期纳税现金流不足问题:

一是对非上市公司符合条件的股票期权、限制性股票、股权奖励,由分别按“工资薪金所得”和“财产转让所得”两个环节征税,合并为只在一个环节征税,即纳税人在股票期权行权、限制性股票解禁以及获得股权奖励时暂不征税,待今后该股权转让时一次性征税,以解决在行权等环节纳税现金流不足问题;

二是在转让环节的一次性征税统一适用20%的税率,比原来税负降低10-20个百分点,有效降低纳税人税收负担。

技术成果投资入股可享递延纳税优惠

按现行税收政策,企业或个人以技术成果投资入股,应就评估增值部分缴纳所得税,并允许在5年内分期纳税。

为加大对创新创业的支持力度,鼓励企业和个人实施科技成果转化,此次调整对技术成果投资入股的税收政策,在现行政策基础上,增加递延纳税优惠。

两部门介绍,企业或个人选择技术成果投资入股递延纳税政策的,经向主管税务机关备案,投资入股当期可暂不纳税,允许递延至转让股权时,按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。

同时,无论投资者选择适用哪一项政策,被投资企业均可按技术成果评估值入账并在税前摊销扣除。此举将大幅降低企业和个人技术成果投资入股税收负担,积极促进科技成果转化。

今后股权激励将“有条件”享受递延纳税优惠

此次调整,明确实施递延纳税优惠政策的股权激励政策规定要“符合条件”。

两部门有关负责人指出,欧美等发达国家对享受递延纳税优惠的股权激励都规定了非常严格的条件,目的是规范股权激励行为,鼓励长期投资,防止逃漏税款。借鉴国际经验,此次出台的税收政策对享受递延纳税优惠的股权激励规定了7方面限制条件:

一是规定享受税收优惠政策的应是境内居民企业实施的股权激励计划。

二是规定股权激励计划必须经公司董事会、股东会审议通过。未设立股东会的国有单位,须经上级主管部门审核批准。

三是规定激励股权标的应为本公司的股权,授予关联公司股权的不纳入优惠范围。同时,规定股权奖励的标的可以是技术成果投资入股到其他境内居民企业所取得的股权。

四是规定激励对象应为企业的技术骨干和高级管理人员,具体人员由公司董事会或股东会决定,激励对象人数累计不得超过本公司最近6个月在职职工平均人数的30%。

五是限定股权持有时间,鼓励员工从企业的成长和发展中获利,而不是短期套利:期权自授予日起应持有满3年,且自行权日起持有满1年;限制性股票自授予日起应持有满3年,且自限售条件解除之日起持有满1年;股权奖励自获得奖励之日起应持有满3年。

六是行权时间,规定股票期权自授予日至行权日的时间不得超过10年。

七是通过负面清单方式,对住宿和餐饮、房地产、批发和零售业等明显不属于科技类的行业企业,限制其享受股权奖励税收优惠政策。

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